巴西税务改革：双重VAT模式（CBS和IBS）将如何影响电子发票

巴西通过第132号宪法修正案，批准了一项全面税务改革，旨在简化其复杂税制并推动现代化。该改革将在双重VAT模式下，以联邦层面的商品与服务贡献税（CBS）以及州/市层面的商品与服务税（IBS）取代五项现行税种（PIS、Cofins、IPI、ICMS和ISS）。

巴西税制概览

巴西拥有全球最复杂的税制之一，其税收体系分为联邦、州和市三个层级，并由26个州和5,000多个市的具体法规共同管理。这种立法多样性给企业带来了沉重的行政和税务负担，尤其是在跨州和跨市运营中更为明显。繁琐的税务流程迫使企业投入大量资源用于合规，从而影响其竞争力和运营效率。

此次改革旨在使税制更加简明、公平和透明，减少官僚流程，并提升税务流程透明度。这是纠正结构性失衡、促进经济增长的重要一步。

巴西税务改革包含哪些内容？

根据此次改革，巴西将采用双重VAT模式，引入两项新税种：联邦层面的CBS（商品与服务贡献税），以及由州和市管理的IBS（商品与服务税）。这一体系类似于许多国家采用的GST模式，旨在简化税款缴纳并提升财政透明度。改革还将引入第三项税种：选择性税（IS）。该税适用于联邦范围，并将针对被认定为有害健康或环境的产品征收。

在这一结构下，CBS和IS将在联邦层面取代社会融合计划贡献税（PIS）、社会保障融资贡献税（Cofins）以及工业产品税（IPI）。与此同时，IBS将在州和市层面取代ICMS（商品与服务流通税，包括跨州和跨市运输及通信）以及ISS（各类服务税）。尽管各税种将独立管理，但都将在统一规则下运行，以确保新体系内部的一致性。

新双重VAT的特点：CBS和IBS

巴西新的双重VAT体系由两项税种组成：CBS（联邦层面）和IBS（州和市层面）。两者具有一系列共同特点，旨在简化税务合规，并推动经济体系更加透明、更具竞争力：

• 广泛适用范围：两项税种将适用于涉及有形商品、无形资产、权益和服务的所有交易，包括销售、租赁、许可、融资租赁或服务。
• 目的地征税：税款将在商品或服务消费所在地征收，使消费规模较大的州和市受益。
• 即时税收抵免：生产链中已缴纳的任何税款都将自动产生税收抵免，包括投资以及能源、服务或投入品等运营支出。这将消除税负累积并降低成本。
• 统一规则：CBS和IBS将在全国范围内遵循共同立法，从而简化适用和监管。
• 税率透明：每项税种将分别计算，且不会计入自身税基或另一税种的税基，从而提高应税金额的清晰度。
• 快速抵免退还：累积税收抵免将快速、高效地返还给纳税人。
• 投资激励：投资可实现税收抵免的即时回收，从而鼓励经济发展。
• 出口免税：出口将免征税款，并在整个生产链中退还VAT。
• 进口同等征税：进口商品和服务，包括数字服务，将适用与国内产品相同的规则，以确保公平竞争。

税务改革过渡期

新税制将逐步实施，使企业能够在不影响日常运营的情况下调整其税务和技术流程。相关监管框架将通过多项补充法律和决议进行构建，并在未来几年指导过渡进程：

• 2025年：发布规范CBS和IBS的补充法律，并开始法律和制度调整。
• 2026年：批准针对特殊制度和特定行业的补充法律。
• 2027年：开始征收CBS（商品与服务贡献税）。
• 2029年：开始分阶段征收IBS（商品与服务税）。
• 2033年：全面取消现行税种——ICMS、ISS、PIS、Cofins和IPI，并全面整合新的双重VAT体系。

此次改革规划了两个过渡阶段。第一阶段将影响公众，并于2026年至2033年期间进行，在此期间新旧税种将并行存在。第二阶段专门适用于政府实体，将持续更长时间，对大多数纳税人而言几乎不会产生明显影响。

巴西IBS和CBS法规*

2026年4月30日，巴西联邦政府发布第12,955号法令，正式批准商品与服务贡献税（CBS）法规。同时，IBS指导委员会（CGIBS）发布第6号决议，确立商品与服务税（IBS）的官方法规。

这些法规共同定义了巴西新双重VAT税制的运营框架，包括合规义务、特殊税制以及旨在确保全国一致实施的共同规则。

自2026年8月1日起，企业将被要求开具包含CBS和IBS税务信息的电子税务文档。因此，企业必须更新其版式、验证、税务规则和电子发票系统，以符合巴西税务改革引入的新税务申报要求。

随后，2026 年 7 月 30 日发布的 RFB/CGIBS 第 4 号联合文件确定了适应消费税改革的电子税务文件强制实施时间表。

电子税务文件实施时间表

强制实施将根据文件类型、行业和税制分阶段推进：

• 2026 年 8 月 3 日：NF-e、NFC-e、CT-e、CT-e OS、DC-e、GTV-e、MDF-e、NF3e、NFS-e Via 和适用于部分客运服务的 BP-e 开始强制实施。
• 2026 年 10 月 1 日：适用 ISS 的一般服务 NFS-e、NFCom、汇款进口申报 (DIR) 和特殊税制申报 (DeRE) 第一阶段开始实施。
• 2026 年 11 月 15 日：DeRE 第二阶段开始实施，涵盖每月重复发生的事件。
• 2026 年 12 月 1 日：适用于航空、半城市和大都市客运的 BP-e、NF-e ABI、NFAg、NFGas 和部分 NF-e 及 NFS-e 应用场景开始实施。
• 2027 年 1 月 1 日：适用于 Simples Nacional 纳税人的税务文件、单一进口申报 (Duimp)、进口 NF-e、DeRE 第三阶段和涉及实行单阶段征税燃料交易的 NF-e 开始实施。

最新监管动态和技术说明

作为税制改革的一部分，巴西正通过发布影响电子税务文件和税务合规流程的法规、技术说明和监管更新，持续推进新双重增值税模式的监管工作。

• NT 2026.001 和 NT 2026.006——支付关联与分账支付：在电子税务文件中引入新字段，将这些文件与支付交易关联，为预计于 2027 年开始实施的分账支付做准备。
• NT 2025.002 v2.00 (BP-e TA)：发布航空运输电子票据 (BP-e TA) 技术规范的最终版本，包括文件接收服务和 BP-e 服务航空客运适配方案。
• 签名与授权提供商 (PAA)：NT 2026.001 v1.02b 规定了 NF-e 的 PAA规范。2026 年 8 月，PAA 提供商和用户企业注册功能正式启用，同时发布了用于分发和更新服务数据的新 Web Services。
• 第 2/2026 号联合技术文件：批准并正式确定各类电子税务文件适应税制改革时所适用的技术文档，包括相应的技术说明、报告和参考表。
• RFB/CGIBS 第 4/2026 号联合文件：正式确定适应消费税改革的电子税务文件强制实施时间表。
• NT 2025.002-RTC v1.40（NF-e 和 NFC-e）：为 NF-e 和 NFC-e 增加与 IBS 和 CBS 相关的数据组、字段和验证规则。
• NT 2020.001 v1.60 和 SINIEF 第 14/2026 号调整：将 NF-e 接收方作出最终确认的期限由文件授权之日起 180 天缩短至 90 天。此项变更会影响交易确认、未识别交易和交易未执行事件。

巴西航空运输电子票据 (BP-e TA)

技术说明 2025.002 v2.00 发布了航空运输电子票据 (BP-e TA) 的最终技术规范。BP-e TA 是巴西面向航空客运交易推出的新型电子税务文件。RFB/CGIBS 第 4/2026 号联合文件规定，自 2026 年 12 月 1 日起，航空客运必须使用 BP-e TA。

BP-e TA 根据以 IBS 和 CBS 为基础的新税收框架，调整了航空业的开票和税务申报要求。

主要特点包括：

• 采用 XML 格式，并强制使用电子签名。
• 包含航班、乘客、IBS 税额和 CBS 税额的详细信息。
• 针对取消、替换或更正等操作提供自动验证和事件申报。
• 兼容新的字母数字型 CNPJ。
• 新增字段和验证规则，以确保航空运输交易申报准确，具备税务可追溯性。

巴西字母数字型 CNPJ

巴西正在引入字母数字型 CNPJ，这是法人实体税务识别登记制度的一项升级，可扩大新注册可用的编号组合数量。该变更由 RFB第 2,229/2024 号规范性指令进行监管。

CNPJ 仍将保持 14 个字符，但其结构将发生变化：

• 前 8 位：由字母和数字组成，对应 CNPJ 号码的根编号。
• 中间 4 位：由字母和数字组成，用于标识机构序列。
• 最后 2 位：为数字，对应校验位。

新格式适用于新注册主体，为其分配的标识符可能同时包含字母和数字。现有 CNPJ 号码不会发生变化，将继续有效。企业必须确保系统能够接收、存储、验证和处理字母数字型 CNPJ 号码。

对企业和电子发票的影响

税制改革要求企业审查其税务和技术流程，以适应新的双重增值税模式（CBS 和 IBS）。电子发票系统需要纳入新的规则、结构和验证要求。

此外，随着分账支付的实施，电子发票、税务流程与支付交易之间需要实现更高程度的集成。

对企业的主要影响

• 运营重构：企业需要审查并调整内部流程，以符合新的税收模式。
• 管理系统更新：ERP、会计和税务系统需要进行调整，以适应新规则和新的税款计算方式。
• 电子税务文件变更：发票需要包含与CBS和IBS相关的新字段和技术结构。
• 发票开具和接收流程变更：电子化流程需要进行更新，以符合新的验证规则和技术标准。
• 与支付流程集成：未来实施分账支付后，企业需要将电子税务文件数据与 IBS 和 CBS 的财务交易和征收流程关联起来。
• 税务代码修订：商业运营中使用的代码需要更新。
• 税收优惠限制：目前享受税收优惠的行业在新制度下可能面临一定限制。
• 加强税务监管：新税种的引入将使税务机关能够实施更精准、更自动化的监管。

如何为巴西税务改革做好准备？

巴西税务改革正直接影响企业税务和技术流程。新IBS和CBS要求的实施要求企业审查系统、流程和集成，以确保监管合规和运营连续性。

适应改革并不仅仅意味着更新电子税务文档。企业必须调整版式、验证、税务规则和发票工作流，以符合巴西税务机关制定的新要求。此外，新技术说明和法规的发布要求企业持续跟踪监管和技术动态。

EDICOM通过一个旨在支持新CBS和IBS要求的全球电子发票与税务合规平台，帮助企业管理这一过渡过程。

我们的解决方案帮助企业：

• 使格式、验证和集成适配新的税务要求。
• 自动化处理电子税务文档的开具与接收。
• 确保流程的可追溯性和监控能力。
• 通过单一平台集中管理巴西及其他国家的合规工作。
• 降低文档被拒、错误和运营中断风险。
• 使系统持续与监管更新保持一致。

向新税务模式过渡需要税务、技术和运营团队之间密切协作。提前开展测试、验证和系统变更，对于确保平稳、安全地适应巴西税务改革至关重要。